Налог с фиксированной прибыли КИК

В начала ноября этого года СФ РФ одобрил изменения в НК РФ, которые закрепляют новый подход к налогообложению контролируемых иностранных компаний (далее - КИК).

Мы подготовили для вас небольшой аналитический разбор по законопроекту.

Налог с фиксированной прибыли КИК

Контролирующим лицам КИК предлагается перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.  За налоговый период этого года фиксированная прибыль, которую насчитали законодатели налогоплательщику составит 38 460 000 руб., а в следующем 2021 году и последующие годы – 34 000 000 руб. 

Основным преимуществом нового режима является уменьшение административной нагрузки на владельцев КИК:

Особенности оплаты налога на прибыль КИК:

Уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК могут только физические лица.
Для юридических лиц новый режим не доступен.
Переход на уплату налога с фиксированной прибыли КИК осуществляется на основании уведомления.
  

Уведомление нужно подать до 1 февраля 2021 г., если планируется переход в отношении 2020 г. В последующие годы подать уведомление будет необходимо до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли.

Можно ли продолжить использовать «старые» правила исчисления налогов на прибыль КИК?

Да, КИК имеют право прекратить использование уплаты налога с фиксированной прибыли КИК и вернуться к использованию старого режима.

Однако устанавливается минимальный период использования нового режима.
Для физических лиц, перешедших на новый режим в отношении 2020 и 2021 гг., минимальный срок составит 3 года, для перешедших с 2022 и позднее – 5 лет.

Убытки, накопленные в период применения нового режима, разрешается зачесть для исчисления прибыли КИК, возникшей после возврата к использованию старых правил налогообложения.
Такие убытки необходимо подтверждать на основании финансовой отчетности КИК за соответствующий период.

Как в рамках нового режима будут облагаться дивиденды, выплачиваемые КИК контролирующим лицам?

При получении дивидендов в период уплаты налога с фиксированной прибыли КИК, владельцы КИК должны будут уплатить с них НДФЛ в общем порядке.
В рамках нового режима в отличие от старых правил отсутствует возможность уменьшить сумму дохода в виде дивидендов на сумму прибыли КИК, с которой был уплачен налог.

Кроме того, сумма фиксированной прибыли КИК не может быть уменьшена на налоги, уплаченные за рубежом или в РФ (в том числе, налоги у источника).
В отношении прибыли КИК, определяемой по старым правилам, такая возможность прямо предусмотрена. Аналогичным образом по новым правилам подход использован и в отношении зачета суммы уменьшения суммы налога, исчисленного с фиксированной прибыли, на суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов.

Изменяется срок подачи ежегодных уведомлений по КИК

Физическим лицам (вне зависимости от того, старый или новый режим они применяют) теперь нужно подать уведомление не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. 

Юридические лица продолжат подавать уведомления до 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Ужесточение контроля за владельцами КИК

• Физические лица теперь обязаны подавать в налоговый орган финансовую отчетность по всем КИК (в том числе, убыточным). В настоящее время подтверждающие документы предоставляются исключительно в отношении КИК с прибылью свыше порога в 10 млн руб. в год, а также в подтверждение применения освобождения по ст. 25.13 НК РФ. Физические лица должны подавать такие документы вместе с уведомлением по КИК, а юридические контролирующие лица - либо с уведомлением по КИК (если применяются освобождения согласно ст.25.13 НК РФ), либо вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль. В случае непредставления документов в обозначенные выше сроки вводится повышенный штраф в размере 500 тыс. руб.
• Налоговым органам предоставляется право запрашивать у налогоплательщика недостающие документы, подтверждающие применение освобождений по КИК или расчет прибыли/убытка КИК. Запрашивать документы налоговые органы смогут как у тех, кто остался на старом режиме, так и у тех, кто перешел на новый режим (но только за периоды до перехода на новый режим). Такие документы могут быть запрошены за три предшествующих года. За непредставление таких документов в срок (1 месяц) вводится штраф в размере 1 млн руб.
• Увеличивается штраф за непредоставление уведомлений о КИК или предоставление уведомления с недостоверными сведениями. В редакции законопроекта он составляет 500 тыс. руб. (ранее он составлял 100 тыс. руб.).

Полный текст законопроекта - https://sozd.duma.gov.ru/bill/990129-7